委托研發(fā)｜直接投入費用區(qū)別

在企業(yè)的研發(fā)活動中，區(qū)分委托研發(fā)費用和直接投入研發(fā)費用對于財務(wù)審計和稅務(wù)規(guī)劃至關(guān)重要。本文旨在闡明兩者的區(qū)別，并提供正確的歸類指南，以確保企業(yè)能夠充分利用稅收優(yōu)惠政策，同時避免不必要的損失。

·一、研發(fā)費用概述·

研發(fā)費用涵蓋企業(yè)在探索新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過程中發(fā)生的所有費用。研發(fā)活動可分為自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)和委托研發(fā)四種。

自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)包括（1）直接投入費用;（2）人員人工費用;（3）折舊費用;（4）無形資產(chǎn)攤銷;（5）新產(chǎn)品設(shè)計費等;（6）其他相關(guān)費用。

委托研發(fā)包括（1）委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用；（2）委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用；（3）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用。

·二、直接投入研發(fā)費用·

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：

（1）直接消耗的材料、燃料和動力費用；

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；

（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

·三、委托研發(fā)費用·

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

·四、兩者的區(qū)別與聯(lián)系·

直接投入與委托研發(fā)的主要區(qū)別在于參與程度和控制力度。直接投入通常涉及企業(yè)內(nèi)部對研發(fā)環(huán)節(jié)的直接控制，偶爾也會將研發(fā)的某一個環(huán)節(jié)或幾個環(huán)節(jié)交給外部機構(gòu)或個人協(xié)助研發(fā)；而委托研發(fā)則意味著將研發(fā)項目外包給外部機構(gòu)或個人，委托方對研發(fā)環(huán)節(jié)不直接控制，只是對研發(fā)成果做一定要求。

兩者的相同之處是都需要借助外部力量進行研發(fā)，但有全部和部分的區(qū)別。如果該投入只是一個研發(fā)項目的部分支出，那應(yīng)當(dāng)作為直接投入。當(dāng)一筆研發(fā)費用金額并不大且占總支出比例也不高時，將其計入委托研發(fā)費用是比較牽強的。

委托研發(fā)的條件比較嚴(yán)格，不如直接投入簡單自由。由于委托研發(fā)需要提前向所在區(qū)科委備案，并使用科委提供的專門格式的合同簽訂。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額，而直接投入費用是100%計入。根據(jù)財稅(2018)64號相關(guān)規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除，而直接投入是100%計入。

·五、注意事項·

1、合理歸類：確保研發(fā)費用的歸類合理、合規(guī)，避免邏輯錯誤。

2、行業(yè)特點：關(guān)注不同行業(yè)的研發(fā)費用特點，如軟件企業(yè)的人員支出比重，生產(chǎn)制造類企業(yè)研發(fā)費用中應(yīng)有研發(fā)材料等內(nèi)容。

3、人員重要性：研發(fā)人員支出通常占研發(fā)費用的主要部分。

4、成果證明：委托研發(fā)應(yīng)取得明確的成果，如知識產(chǎn)權(quán)證書。

5、資格條件：非高新技術(shù)企業(yè)同樣有資格申請研發(fā)費用加計扣除。

正確區(qū)分委托研發(fā)與直接投入研發(fā)費用，不僅有助于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，也是評估企業(yè)自主研發(fā)能力的重要指標(biāo)。企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)時，應(yīng)確保費用歸類的準(zhǔn)確性，避免影響申報結(jié)果。