在企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的征途中，研發(fā)費用加計扣除政策為科技企業(yè)帶來了實質性的稅收優(yōu)惠。然而，并非所有與研發(fā)相關的費用都能享受這一政策。本文將深入探討研發(fā)費用加計扣除的特殊情形，為企業(yè)財務規(guī)劃提供指導，確保企業(yè)能夠合規(guī)地享受稅收優(yōu)惠。

01 研發(fā)人員股權激勵費用加計扣除條件

研發(fā)人員股權激勵費用在滿足特定條件下可以進行加計扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，研發(fā)費用加計扣除的人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、社會保險費用和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用?！秶叶悇湛偩株P于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)明確指出，研發(fā)人員股權激勵的支出屬于工資薪金支出，因此可以在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

企業(yè)應結合項目立項書、研發(fā)工時表及研發(fā)人員工資明細等支持性文件，將研發(fā)人員股權激勵費用在參與研發(fā)活動的期間進行合理分攤。依據(jù)研發(fā)工時表，將股權激勵金額在研發(fā)與非研發(fā)活動間、各研發(fā)項目間進行合理分配，以確定可適用加計扣除的股權激勵費用支出。

注意事項

股權激勵計劃的等待期會計上計算確認的相關成本費用，在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時不得扣除，只能在行權當年根據(jù)股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

在行權當年，填報的《A104000期間費用明細表》第19行的“研究費用”應小于《A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第40行“年度研發(fā)費用小計”，以避免系統(tǒng)提示風險或引發(fā)未來稅務檢查風險。

02 財政性資金用于研發(fā)的加計扣除

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷；稅收上作為應稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定加計扣除或攤銷。

03 合作和集中研發(fā)項目的加計扣除

共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。集團集中研發(fā)可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

04 其他相關費用的加計扣除

企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額?？杉佑嬁鄢钠渌嚓P費用不得超過所有項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%÷(1-10%)。

“人員人工等五項費用”是指《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。根據(jù)規(guī)定，2021年及以后年度，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下四步：第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額。第二步比較“其他相關費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計扣除的“其他相關費用”金額。第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例。第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

案例分析

乙企業(yè)在2023年進行了C和D兩個研發(fā)項目，C項目人員人工等五項費用之和為100萬元，與研發(fā)活動直接相關的其他相關費用為15萬元；D項目人員人工等五項費用之和為90萬元，與研發(fā)活動直接相關的其他相關費用為10萬元。假設兩項研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。由于22.5萬元（即(100+90)×10%÷(1-10%)）小于實際發(fā)生數(shù)25萬元，則該企業(yè)當年允許加計扣除的其他相關費用為22.5萬元。

通過對研發(fā)費用加計扣除特殊情形的細致分析，企業(yè)可以更清晰地理解政策的邊界和要求。合理利用稅收優(yōu)惠政策需要企業(yè)具備敏銳的政策解讀能力和嚴謹?shù)呢攧展芾?。企業(yè)在申報過程中應嚴格遵守相關法規(guī)，確保申報的準確性和合規(guī)性。如果您在申報過程中有任何疑問或需要進一步的指導，歡迎聯(lián)系我們。讓我們共同確保企業(yè)的研發(fā)投入能夠得到應有的稅收回報，推動企業(yè)的科技創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展。