在企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的征途中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策無疑是一項(xiàng)重要的稅收激勵(lì)措施。然而，面對(duì)復(fù)雜的稅法規(guī)定和不斷變化的政策環(huán)境，企業(yè)在申報(bào)過程中可能會(huì)遇到各種特殊情況。本文將深入探討這些特殊情形，為您提供清晰的指導(dǎo)，確保您的企業(yè)能夠合規(guī)地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

1. 勞務(wù)派遣人員費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用包括外聘人員的費(fèi)用，即包括勞務(wù)派遣和臨時(shí)聘用的人員，所以勞務(wù)派遣人員費(fèi)用可以進(jìn)行加計(jì)扣除。

2. 研發(fā)廢料對(duì)外銷售的處理跟研發(fā)產(chǎn)品對(duì)外銷售一樣嗎？

1、研發(fā)產(chǎn)品對(duì)外銷售

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生與研發(fā)產(chǎn)品銷售跨年的，在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。這里關(guān)注是研發(fā)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除，但是人工和其他費(fèi)用是可以加計(jì)扣除的。會(huì)計(jì)上是將研發(fā)產(chǎn)品按照實(shí)際成本/標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本/售價(jià)等沖減研發(fā)費(fèi)用。

2、研發(fā)廢料等對(duì)外銷售

企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。這里注意跟上文研發(fā)產(chǎn)品對(duì)外銷售的區(qū)別，一是不指定是材料費(fèi)用，二是不可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度沖減。

3. 500萬以下固定資產(chǎn)一次性扣除，加計(jì)扣除怎么處理？

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除”，常規(guī)的加速折舊大家都理解，這里需要關(guān)注500萬以下固定資產(chǎn)一次性扣除，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)稅2023年第37號(hào)）：自2024年1月1日至2027年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其屬于加速折舊優(yōu)惠政策，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及相關(guān)通知執(zhí)行。因此，可以按照稅前一次性扣除的金額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。

4. 委托境外企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。A=實(shí)際發(fā)生額的80%，B=境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用*2/3，根據(jù)AB孰低原則確認(rèn)加計(jì)扣除的金額。對(duì)企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋壤拗?，體現(xiàn)了政策鼓勵(lì)境內(nèi)研發(fā)為主、委托境外研發(fā)為輔的導(dǎo)向。這里需要注意兩點(diǎn)：1、委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不可以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。2、無論委托方是否進(jìn)行了加計(jì)扣除，受托方都不得加計(jì)扣除，對(duì)于受托方而言是一項(xiàng)業(yè)務(wù)，而非企業(yè)自主的研發(fā)活動(dòng)。