企業(yè)在追求研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠時，必須建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬。這不僅對享受稅收優(yōu)惠至關(guān)重要，也是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的要求。今天，我們將探討為何企業(yè)需要設(shè)立輔助賬，以及如何設(shè)立輔助賬。

一、設(shè)置輔助賬的必要性

企業(yè)設(shè)置的研發(fā)支出輔助賬一般情況下具有以下意義：

1. 確保不允許稅前扣除的費(fèi)用不計入加計扣除范圍。

2. 列示使用不征稅財政資金的研發(fā)費(fèi)用，確保這些費(fèi)用不計入加計扣除。

3. 反映研發(fā)人員股權(quán)激勵支出的加計扣除情況。

4. 顯示研發(fā)人員、設(shè)備和無形資產(chǎn)在非研發(fā)活動中的共同費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

5. 記錄研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售相關(guān)費(fèi)用扣除情況。

6. 反映研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等銷售收入扣除情況。

7. 顯示固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的加速折舊攤銷與會計核算的差異。

8. 反映委外研發(fā)費(fèi)用的會計入賬與實際支付的差異。

9. 記錄符合資本化條件的研發(fā)項目支出。

10. 顯示其他相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)傆嬋敫餮邪l(fā)項目的情況。

二、輔助賬的樣式

依據(jù)國家稅務(wù)總局2015年第97號公告和2021年第28號公告，國家稅務(wù)總局提供了2015版和2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，供企業(yè)參照使用。

1、2015版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表

根據(jù)2015年第97號公告，研發(fā)支出輔助賬樣式包括4種形式，分別為自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式。企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2、2021版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表

與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式將輔助賬體系由“4張輔助賬+1張匯總表”精簡為“1張輔助賬+1張匯總表”，并精簡了輔助賬填報項目，減少了企業(yè)填寫工作量。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項明細(xì)信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，減少了企業(yè)填寫工作量。

2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計算方法的調(diào)整，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強(qiáng)制執(zhí)行。因此，企業(yè)可結(jié)合自身實際情況，既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或參照上述式樣自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

三、輔助賬

選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的形式選擇相應(yīng)的輔助賬樣式，如自主研發(fā)的項目，選擇自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式，委托研發(fā)的項目，選擇委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式等；選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式的，按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬即可。同一項目既涉及費(fèi)用化，又涉及資本化的應(yīng)分別設(shè)置輔助賬。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)支出輔助賬，匯總填報輔助賬匯總表。需要注意的是，研發(fā)支出輔助匯總表應(yīng)填報所屬期間的費(fèi)用化及已結(jié)束的資本化項目的研發(fā)支出金額。

 實務(wù)當(dāng)中，企業(yè)同時會存在多個研發(fā)項目，領(lǐng)料當(dāng)中也會出現(xiàn)研發(fā)和生產(chǎn)共用的情況，或者是多個研發(fā)項目材料共用情況。在這種情況下，需要按照合理的依據(jù)，對歸集的研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)項目間分配；具體分配依據(jù)有按耗用工時統(tǒng)計分配工資成本，有按研發(fā)項目使用材料標(biāo)準(zhǔn)成本分配材料成本的。實務(wù)當(dāng)中，一些成本核算能力較弱的企業(yè)，因人力等限制，工時、標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)未統(tǒng)計，有些會將人工、材料等費(fèi)用按研發(fā)項目數(shù)量進(jìn)行平均分配。

隨著研發(fā)費(fèi)用輔助賬的設(shè)立和管理逐漸成為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)不僅能夠確保稅收優(yōu)惠政策的充分利用，更能在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中占據(jù)優(yōu)勢。通過今天的探討，我們希望能夠幫助企業(yè)更好地理解輔助賬的必要性和操作流程，從而在科技創(chuàng)新的道路上走得更遠(yuǎn)、更穩(wěn)。