國家為了鼓勵企業(yè)進行研發(fā)活動，推出了研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)的研發(fā)成本負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力。下面，我們將通過一個科技企業(yè)研發(fā)新型軟件的案例，詳細(xì)解析企業(yè)如何享受這一優(yōu)惠政策，以及研發(fā)支出資本化與費用化的差異，幫助企業(yè)更好地理解和運用這一政策。

案例：某科技企業(yè)自2023年1月開始研發(fā)一款新型軟件，2023年1至6月發(fā)生的 研發(fā)人員工資為80萬元，購買商業(yè)險8萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各為8萬元。假設(shè)沒有其他費用發(fā)生；2023年7月1日，該企業(yè)完成初步設(shè)計，進入正式開發(fā)階段，并滿足資本化條件。2023年7月至12月的費用與上半年相同，2024年1月，軟件開發(fā)完成并投入使用。企業(yè)如何享受研發(fā)費用加計扣除政策？研發(fā)支出資本化與費用化有何不同？

解析：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》 （財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（一）研究階段（2023年上半年）

借：研發(fā)支出—費用化支出-工資薪金 80

                      - 商業(yè)險 8

                      - 翻譯費 8

                      - 咨詢費 8

貸：銀行存款 104

借：管理費用-研發(fā)費用 104

貸：研發(fā)支出-費用化支出-工資薪金 80

                       - 商業(yè)險 8

                       - 翻譯費 8

                       - 咨詢費 8

1. 據(jù)實可扣除的研發(fā)費用為80+8+8=96萬元（商業(yè)保險：不得扣除）。

2.未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除，其中翻譯費，咨詢費屬于其他相關(guān)費用，根據(jù)總局公告2017年第40號第六條規(guī)定，其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

因此，允許加計扣除的研發(fā)費用為80+80/（1-10%）×10%=88.9萬元。

加計扣除比例100%

本年度研發(fā)費用加計扣除金額為88.9×100%=88.9萬元。

2023年度，該企業(yè)研發(fā)費用稅前可扣除金額合計為96+88.9=184.9萬元。

（二）開發(fā)階段（2023年下半年）

1. 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目在開發(fā)階段的支出，若滿足一定條件，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2. 雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的資本化條件進行了明確，但在實務(wù)中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)支出資本化還是費用化對企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)支出資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當(dāng)期利潤，高估以后年度利潤，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。

3. 假設(shè)2023年下半年進入開發(fā)階段，且符合資本化條件。

借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 80

                        - 商業(yè)險 8

                        - 翻譯費 8

                        - 咨詢費 8

貸：銀行存款 104

2024年1月，軟件研發(fā)成功，達到預(yù)定用途并開始使用

借：無形資產(chǎn) 104

貸：研發(fā)支出-資本化支出-工資薪金 80

                       - 商業(yè)險 8

                       - 翻譯費 8

                       - 咨詢費 8

1.2023年12月計入無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)金額=96萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎(chǔ)）；

2.在賬面上形成的無形資產(chǎn)實為公司未來的費用，如將來轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)，則為成本。

3.2023年度應(yīng)該抵扣的加計扣除費用，該企業(yè)可以選擇到2024年5月30日前匯算清繳時一次性扣除，也可以選擇在2023年7月扣除上半年的研發(fā)費用和10月份扣除前三季度的研發(fā)費用，在預(yù)繳時可以少預(yù)繳一些企業(yè)所得稅。

（三）2024年

形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

1.可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=96÷10=9.6萬元；

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（六）項規(guī)定：“已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除?！庇捎谠试S計入加計扣除歸集范圍的其他相關(guān)費用限額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%，超過部分就不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍。因此，以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額=【80+80/（1-10%）×10%】÷10=88.9÷10=8.89萬元，本年研發(fā)費用加計扣除金額=8.89×100%=8.89萬元。

2024年度無形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計9.6+8.89=18.49萬元。

通過這個案例，我們可以看到企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，需要根據(jù)研發(fā)活動的不同階段，合理選擇資本化或費用化處理方式，以適應(yīng)企業(yè)的財務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)策略。