在企業(yè)的研發(fā)費用管理過程中，不同口徑的研發(fā)費用差異常常引發(fā)多種風險和挑戰(zhàn)，需要企業(yè)及相關部門密切關注和有效處理，針對這一問題，企業(yè)應采取多項策略來應對潛在風險。

一、不同口徑研發(fā)費用差異

企業(yè)在研發(fā)費用的報告和審計過程中，常常面臨不同口徑的研發(fā)費用之間存在差異的問題，主要體現(xiàn)在會計處理口徑、高新認定口徑、加計扣除口徑之間的差異，會計核算口徑主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，并無過多限制條件。高新認定口徑主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新認定標準，對研發(fā)費用有明確的范圍，且對其他相關費用等部分費用有一定的限制條件。研發(fā)費用加計扣除口徑主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入。主要目的不同，歸集的口徑就會存在差異。

政策層面的差異主要體現(xiàn)在如下方面：

1、人員人工費用

會計口徑為在職研發(fā)人員、高新口徑為科技人員、加計扣除為直接從事研發(fā)活動人員；高新認定中除了研發(fā)人員外，還包括專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的人員。

2、直接投入費用

會計處理、高新認定口徑中固定資產(chǎn)包括儀器、設備和不動產(chǎn)；而加計扣除口徑中只有儀器設備，無不動產(chǎn)，即不動產(chǎn)的租賃費不得加計扣除。 所以固定資產(chǎn)的范圍高新認定和會計口徑要大于加計扣除的口徑。

3、折舊費用與長期待攤費用攤銷

（1）關于折舊費會計處理、高新認定二者折舊費口徑一致，加計扣除不含“用于研發(fā)活動的在用建筑物”折舊費。

（2）關于長期待攤費用，只有高新認定口徑有明確，而加計扣除口徑不含，會計處理口徑中也未明確。

4、無形資產(chǎn)攤銷

高企認定無形資產(chǎn)包括“知識產(chǎn)權”，會計處理、加計扣除二者口徑對應項目為“專利權”，高新認定口徑范圍明顯大于會計處理和加計扣除二者的口徑。

5、設計費

會計處理口徑下對設計費未明確。

6、裝備調(diào)試費用與試驗費

（1）高新認定中允許將裝備調(diào)試費用計入研發(fā)費用，會計處理、加計扣除二者均無該項內(nèi)容；

（2）高新認定中較研發(fā)費用加計扣除多一項“田間試驗費”。

7、委托外部研究開發(fā)費用

會計處理、高新認定二者口徑下，研發(fā)費歸集包括境內(nèi)外其他機構或個人發(fā)生的，而加計扣除口徑只允許境外機構，不包括境外個人。

8、其他相關費用

（1）加計扣除口徑明確把職工福利費、職工補充養(yǎng)老費和補充醫(yī)療費歸入其他相關費用，會計處理、高企認定二者口徑目前未明確，

（2）會計處理口徑下有辦公費；而高新認定、加計扣除二者口徑中均無辦公費。

（3）高企認定其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。而研發(fā)費加計扣除其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

不同口徑的研發(fā)費用差異常常會引發(fā)如下風險：

（1）審計部門要求解釋加計扣除口徑的研發(fā)費用遠低于高新口徑，以及未應享盡享的原因；

（2）高新口徑的研發(fā)項目數(shù)量遠少于加計扣除項目數(shù)量引發(fā)的風險；

（3）未沖減形成產(chǎn)品或取得特殊收入的材料費，且無法證明研發(fā)材料去向；

（4）研發(fā)費用進行了調(diào)減以及研發(fā)費用加計扣除金額和高新申報的研發(fā)費用金額差距較大。

二、稅務、審計核查舉例說明

湖南審計廳相關人員對湖南省稅務局稅收管理與稅收服務進行審計，延伸到企業(yè)審計時，重點審計湖南省稅務局對各企業(yè)應享受的稅收優(yōu)惠政策是否執(zhí)行到位，是否讓企業(yè)應享盡享。其中對企業(yè)符合高新技術企業(yè)的認定，研發(fā)費用達到收入的3%，享受了企業(yè)所得稅節(jié)稅40%的稅收優(yōu)惠，但享受的加計扣除優(yōu)惠金額異常的，進行入戶核實。

在未按規(guī)定沖減、分攤研發(fā)活動耗用的材料、燃料、動力方面：

稅務核查意見：某建筑企業(yè)邊施工邊研發(fā)，2019-2023年度研發(fā)累計消耗材料XX億元，大部分形成新產(chǎn)品隨項目整體銷售，企業(yè)2023年度沖減研發(fā)費用僅XX萬元，與實際情況嚴重不符。

三、風險應對策略

針對不同口徑的研發(fā)費用差異和稅務、審計核查意見，以下是一些應對措施的完善：

1、明確內(nèi)部標準和流程

制定明確的內(nèi)部標準，確保不同部門對研發(fā)費用的定義和歸集流程一致。設立內(nèi)部審計機制，定期審查研發(fā)費用的歸集和報告流程，及時發(fā)現(xiàn)并糾正可能存在的問題。

2、加強信息共享和溝通

加強不同部門之間的溝通與協(xié)作，確保對研發(fā)費用的理解和處理方式一致。定期召開跨部門會議，分享最新的政策法規(guī)和內(nèi)部管理要求，以便及時調(diào)整內(nèi)部流程和操作。

3、強化記錄和證明材料

建立完善的研發(fā)活動記錄和檔案管理系統(tǒng)，記錄研發(fā)活動的具體內(nèi)容、費用支出和成果。對研發(fā)活動中使用的材料、燃料、動力等進行詳細的記錄和核算，確保符合相關法規(guī)和政策要求。

4、及時響應稅務審計

對稅務部門提出的疑問和要求，及時提供相關的證據(jù)和解釋說明，積極配合稅務審計工作。在審計過程中，做好內(nèi)部準備工作，及時調(diào)整和更正不規(guī)范的操作，以減少可能的稅務風險。

5. 尋求外部專家指導

與專業(yè)的稅務咨詢機構合作，利用專家對稅收政策的解讀，及時掌握并規(guī)范運用最新的稅收政策知識；定期對企業(yè)的研發(fā)項目或研發(fā)方向進行評估，并出具專業(yè)的評估報告，科學、專業(yè)地指導企業(yè)進行研發(fā)核算，從而降低稅務風險。

通過以上完善的措施，企業(yè)可以更好地應對不同口徑的研發(fā)費用差異和稅務審計核查，降低可能的風險和挑戰(zhàn)，提升研發(fā)費用管理的水平。

以上是本期文章分享的內(nèi)容，如有研發(fā)費用加計扣除減稅，研發(fā)費用合理規(guī)范化指導，申請研發(fā)獎補等問題，歡迎在本公眾號留言或私信，我們將全力為您解答。